南方保健審計失敗

1、南方保健案會計師抗辯理由

同學你好，很高興為您解答！

由於企業管理當局和投資者等利益相關者之間存在著信息不對稱和潛在的利益沖突，管理當局有提供低質量甚至是不實會計信息的動機，而投資者等利益相關者又缺乏專業知識來辨別會計信息的真偽，因而獨立的第三方即注冊會計師對會計信息進行鑒證成為必然。作為公司治理生態環節中的關鍵一環──注冊會計師審計是保證會計信息真實可靠的一道防線。然而，作為「四大」之一的安永會計師事務所卻沒能站好這個崗。

南方保健是安永會計師事務所的老客戶，在已確定的南方保健涉案期間（1997年～2002年第二季度），安永一直為其審計，且一直發表無保留審計意見。在南方保健財務舞弊案曝光後，安永大呼「被騙、憤怒和無辜」。然而，正如華爾街媒體所指出的，南方保健至少虛構了25億美元的利潤，「如果你的委託人在長達數年的時間內犯下的數目驚人的會計差錯，作為審計師，難道就沒有一點責任嗎？」審計失敗，安永難逃其責：（1）安永沒有嚴格遵循審計准則，保持職業上應有的審慎和懷疑態度，以至於面對若干明顯的財務預警信號，安永每一次的處理都有失審慎。最明顯的是，安永居然對3億美元的現金虛增渾然不覺。（2）安永僅依靠特定的比率計算重要性水平並遵循多年的審計使用的重要性水平，而讓諳熟審計流程的舞弊分子規避了重要性水平以「少吃多餐」的方法蒙騙過關。（3）安永缺乏形式上的獨立性。直到南方保健解僱安永時，南方保健一直是安永會計師事務所伯明翰辦事處的最大客戶。2001年，安永向南方保健收取了370萬美元的服務費，其中250萬美元的咨詢服務等非審計服務費遠遠超過了120萬美元的財務報表審計費。可見，安永對於南方保健這一大客戶是處處「遷就」的。比如，安永在南方保健執行審計時，對於南方保健做出的「注冊會計師需要的資料只能向客戶指定的兩名人員（現已認罪）索要」這種不合理限制竟然屈從。而且安永的非審計服務費遠遠超過了審計服務費。按杜興強（2004年）觀點：殘酷的現實揭示， 一旦注冊會計師熱衷於提供非審計服務，則其利益將很可能與企業管理當局的利益捆綁在一起，由此極有可能導致獨立性喪失。一旦喪失獨立性，作為公司治理生態中的注冊會計師環節就如同虛設，失去了辨別會計信息可靠與否的基本功效。

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2、求助審計失敗的案例分析！要耳熟能詳的公司！

2003年3月18日，美國最大的醫療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24．69億美元的利潤，虛假利潤相當於該期間實際利潤（-1000萬美元）的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案頒布後，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計，並連續多年簽發「干凈」審計報告的安永會計師事務所（以下簡稱安永），也將自己置於風口浪尖上。(千金難買牛回頭 我不需再猶豫) 南方保健使用的最主要造假手段是通過「契約調整」（Contractual Adjustment）這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。「契約調整」是營業收入的一個備抵賬戶，用於估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去「契約調整」的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記「契約調整」賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了「AP匯總」這一科目以配合收入的調整。「AP匯總」作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄「契約調整」對應的資產增加額。(剖析主流資金真實目的，發現最佳獲利機會！) 本不該發生的審計失敗 1．安永忽略了若干財務預警信號 早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發無保留審計意見之前，就有許多跡象表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持應有的職業審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關於財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有採取必要措施，以至於錯失了發現南方保健大規模會計造假的機會。例如： ——2001年，南方保健被指控開給「老年人醫療保險計劃」（Medicare）的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare對它的起訴。在2001年度審計現場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調查，就已經向安永發出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身並不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經營產生質疑，安永的注冊會計師本應在年度審計時提高執業謹慎，加大對相關科目的審查力度。 ——2002年8月，南方保健對外發布公告，稱Medicare對有關理療門診服務付款政策的調整每年會影響公司利潤達1．75億美元。事實上，根據醫療行業的普遍情況，Medicare政策的變化並不足以對南方保健的經營產生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師質疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經營力不從心的跡象。 ——南方保健審計小組成員之一、安永的主審合夥人 Lamphron在法庭上作證時承認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括「契約調整」和「AP匯總」這兩個被用於造假的賬戶。在收到該電子郵件後，Lamphron向南方保健的首席財務官William Owens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人Michael Vines是南方保健會計部一個「對自己工作不滿意的牢騷狂」。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經任何詳細調查的情況下，草率地下了結論：「南方保健沒做錯什麼事。」 ——南方保健的內部審計人員曾向安永的另一位主審合夥人William C．Miller抱怨，作為內審人員，他們長年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內部控制的現象卻沒有引起安永應有的重視。 ——與同行業的其他企業相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，達到5.59億美元，但營業收入僅增長了3%。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了8%。

3、會計數字游戲：美國十大財務舞弊案例剖析的目錄

第一章 世界通信財務舞弊案例剖析
一、世界通信，還是世界騙局
二、放鬆管制與世界通信的崛起
三、業績與股價——一幅不協調的圖像
四、查假者與造假者之間的殊死較量
五、舞弊手法透視
六、世界通信舞弊案的警示
第二章 安然財務舞弊案例剖析
一、一封匿名信告發的驚天大案
二、安然神話的幻滅
三、SPE及其會計處理
四、舞弊手法透視
五、安達信的審計失敗問題
六、安然舞弊案的警示
第三章 施樂財務舞弊案例剖析
一、只開花不結果，與電腦行業失之交臂
二、施樂「卡紙」了，還是「沒墨」了
三、臨危受命的女強人
四、為迎合華爾街而杜撰的經營業績
五、舞弊手法透視
六、城鬧失火，殃及池魚
七、施樂舞弊案的警示
第四章 萊得艾德財務舞弊案例剖析
第五章 美國在線時代華納財務舞弊案例剖析
第六章 百時美施貴寶財務舞弊案例剖析
第七章 山登財務舞弊案例剖析
第八章 陽光電器財務舞弊案例剖析
第九章 廢品管理財務舞弊案例剖析
第十章 南方保健財務舞弊案例剖析
第十一章 美國上市公司財務舞弊之反思
附錄一 HPL財務舞弊案及其啟示
附錄二 數字游戲